出口退税的理论依（yī）据（jù）
一、消（xiāo）费地课税原则
自由贸（mào）易（yì）要（yào）求对出口（kǒu）商品进（jìn）行退税（shuì）在世界各国已（yǐ）达（dá）成共识。
但在具体实施（shī）过程中，由（yóu）于各国的国内（nèi）商品课税原则不（bú）同，需要协（xié）调统一（yī）各国的国内商（shāng）品课税（shuì）原则，以（yǐ）消除出口国（guó）对国内商品征税所产生的税收效应对世界资源的（de）有效配置所产生干扰（rǎo）和影（yǐng）响。
国内商品课（kè）税原则（zé）有两种：一（yī）是产地（dì）原则，即一国政府有权对产自于（yú）本国的所有商品课税，而（ér）不论（lùn）这些商品是在（zài）本国还是在外（wài）国消（xiāo）费。在产地原则下（xià），外国商品在进口时无需纳税，本国商品出口时（shí）无需退税；二（èr）是消费地原则，即一国政府有权对在本国消费的的所（suǒ）有商品课（kè）税，而不论这些商品产自于本国（guó）还（hái）是（shì）从国外进口（kǒu）。在（zài）消费地原则下，出口商品（pǐn）退免税，进口商（shāng）品征税。
如果相互贸易的两个国家实行不同的（de）国内商品课税原则（zé），例如，出口国（guó）实（shí）行生产（chǎn）地征税，进口（kǒu）国（guó）实行消（xiāo）费地征税，就会导致（zhì）国际（jì）双重征税现（xiàn）象的发（fā）生（shēng）。
同一批（pī）出口（kǒu）商品既要负担（dān）出口国征收的国内商品税，还要负担进口国征收的国内商品（pǐn）税（shuì），显然（rán）不符合国（guó）际公平税负的原（yuán）则，使进口的商品不（bú）能在（zài）进（jìn）口（kǒu）国（guó）的国内市场上同进口国（guó）本国生（shēng）产的同类商品公平竞争，不利于国际贸易（yì）的发展，还可能对有关（guān）国家（jiā）的生产和消费（fèi）造成不应有的扭曲。
如果不（bú）同（tóng）课税（shuì）原则的两个（gè）国（guó）家（jiā）同（tóng）时向第（dì）三国出口，则（zé）会造成出口商品（pǐn）不公平竞争。由此可见，不（bú）统一的（de）国内商品课税原则会（huì）阻碍国（guó）际贸易的正常进行。因此需要统一国内商（shāng）品课税原则。
国内外一些专家研究的结果（guǒ）表明（míng），在（zài）世界范围内统（tǒng）一实行消费（fèi）地征（zhēng）税，将（jiāng）更有利于发挥各国（guó）的（de）比较优势，从（cóng）而促进国际资源的优化配置。
事实上，目前世界各（gè）国的国内商品税制度对有关外贸商品部分基本上都实行消费地征税（shuì）。
《关税和贸易总协（xié）定》许多条款都鼓励对（duì）出口商品退税，进口商品（pǐn）征税的消（xiāo）费（fèi）地（dì）原则。
《关（guān）税和贸易总协定》第6条第4款规定：“一缔约国领土的产品输出到（dào）另（lìng）一（yī）缔约国（guó）领（lǐng）土（tǔ），不（bú）得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费（fèi）时所须完纳（nà）的税捐或因这种税捐已（yǐ）经退税，即对它（tā）征收反倾销税（shuì）或反（fǎn）补贴税。”
《关税和贸易总协定》第16条（tiáo）补充规（guī）定也（yě）指出“退还与（yǔ）所缴数量相等的国（guó）内税不能（néng）视为（wéi）出口退税（shuì）补贴”。
这里所说的用于消（xiāo）费（fèi）时交纳的税（shuì）捐是（shì）指货物应（yīng）纳（nà）的间接（jiē）税，在实（shí）行间接税（shuì）的（de）国家和地区，出（chū）口货物（wù）退（免）税通常被称之为（wéi）对出口货（huò）物（wù）免征或退还（hái）在国内已缴（jiǎo）纳的间接税。
尽管各国的具（jù）体做（zuò）法不尽相同，但其基本（běn）内容都是一致的。
因此，可（kě）以理解为出口退税能够实现在国际贸易中间接税双重征税（shuì）的避免，其特点是不需要各国间签订避免（miǎn）双重征税的对等协议（yì），它是由一种自主行为而形成（chéng）为（wéi）国际惯例（lì），即出口国对出口货物间（jiān）接税实行（háng）退税，进（jìn）口国对进（jìn）口货物（wù）征收全（quán）面的间接（jiē）税，并用进口（kǒu）货物的（de）税收收入弥（mí）补用于出口货物的（de）退（tuì）税支（zhī）出。这就（jiù）是（shì）出口退税（shuì）和进口征税必须同时实施的理论依据。
由于消费地课税原则（zé）符（fú）合效（xiào）率与公平原则，因此，在消费地课税原则下派生出的出口商品退税（shuì）做法已（yǐ）成（chéng）为国际社会通行的惯例（lì）。
二（èr）、税（shuì）负转嫁理论
税负转嫁理论是税收（shōu）理（lǐ）论（lùn）学说中的一（yī）个重要课题。
我国当代经济理（lǐ）论界对间（jiān）接税（shuì）的转嫁问题（tí），有两种不同的观点，一种（zhǒng）是绝（jué）对转（zhuǎn）嫁（jià）论，另一种是相对转（zhuǎn）嫁论（lùn）。
建立在“绝对转嫁论”基础上的观点，认为间接税属于转嫁说，实际（jì）税（shuì）负的（de）承（chéng）受者是消费者（zhě）。一个国家的间接税在某（mǒu）种（zhǒng）程度上反映了本国（guó）的消费政策和产业政策（cè），在国际贸易（yì）中，这些（xiē）政策不应该（gāi）随着货物的出口强加（jiā）给其它国（guó）家。如果对出口货（huò）物所含的（de）间接（jiē）税不予退还，就会把税赋（fù）转嫁给其它国（guó）家的消费者。
因此，免除本国具体政策对出口货物（wù）的（de）特定影响，成为各（gè）国实行出口货（huò）物退（tuì）税（shuì）制度的重要理由，它是市场经济环（huán）境中实现公平竞争（zhēng）的有效保（bǎo）障。
建立在“相（xiàng）对转嫁论”基础上的观点是从马克思的劳动价值理（lǐ）论（lùn）出发，认（rèn）为商品课税（shuì）转（zhuǎn）嫁或不（bú）转嫁以及转嫁（jià）的（de）程（chéng）度，要看商品（pǐn）的（de）价格和价值的背离（lí）与（yǔ）不背离（lí）及背离的程（chéng）度。如果含税价格与价值（可以用生（shēng）产价格衡量（liàng））相符，只是（shì）表明商品税的价值部分是劳动者对（duì）国家的（de）直接贡献（xiàn），体现的是等价交换，消费者并没有（yǒu）额（é）外的税（shuì）收负担，不存在（zài）税负的转（zhuǎn）嫁问（wèn）题；如果含税价格高于价值，才发生（shēng）了税（shuì）负转（zhuǎn）嫁。对于出口货物来说，是否给予退（tuì）还及（jí）退还多少间（jiān）接税，取决（jué）于税（shuì）负转嫁（jià）的程度。
在商品课税（shuì）未发生全部（bù）转嫁的情况下（xià），出口即使不退税，进（jìn）口国也未承担全部出口（kǒu）国已征的间接税（shuì）。
权衡出口退税的利弊，主要是看一国税收（shōu）体系中商品税所占的比重（chóng），在商品税（shuì）不占税收（shōu）主体地（dì）位的国家，出口退税（shuì）利大于弊，反之，则（zé）弊大（dà）于利。综合考虑以上（shàng）理论观（guān）点，就我国出口产品及（jí）国内税的情（qíng）况来看，采用（yòng）出口退税制度其积极意义是属于（yú）主要方面。